淺談全過程跟蹤審計(jì)
發(fā)布日期:2019/10/10 10:53:38 | 瀏覽次數(shù):12310 來源:張正、陶江岸/特力集團(tuán)審計(jì)風(fēng)控部隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，管理越來越規(guī)范,審計(jì)工作成為很多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。全過程跟蹤審計(jì)是近年來國家推行的一種工程審計(jì)方式，相比傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目結(jié)（決）算審計(jì)而言，作為一種新的審計(jì)方式，前置審計(jì)工作能夠覆蓋項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收等全壽命周期。這里，結(jié)合自身跟蹤審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
一、全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
國有企業(yè)基于經(jīng)濟(jì)高度集中的投資管理模式，投資規(guī)模巨大，但很多投資主體缺乏專業(yè)的工程人員，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管控能力不足，高投入低產(chǎn)出、違規(guī)建設(shè)、超額投資、工程延期、管理混亂、商業(yè)賄賂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，越來越多的投資主體認(rèn)識(shí)到審計(jì)在基建項(xiàng)目管理中的重要性，而全過程跟蹤審計(jì)貫穿整個(gè)建設(shè)工程，有利于在過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題、降低因不了解實(shí)際情況帶來的管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各方依法規(guī)范自身行為。全過程跟蹤審計(jì)更能有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目管理“免疫系統(tǒng)”的作用、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督、過程糾偏，確保建設(shè)項(xiàng)目能夠順利完成“質(zhì)量、進(jìn)度、投資”等目標(biāo)。
二、全過程跟蹤審計(jì)的分類
全過程跟蹤審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方式，目前正在形成較為完善的理論體系和規(guī)范的實(shí)施規(guī)程，但是，全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目依然普遍存在審計(jì)目的不明確、定位不清晰、深度不夠、規(guī)范性不足等共性問題，致使跟蹤審計(jì)的效果難以保證。
全過程跟蹤審計(jì)大致可分為兩類，一類是“階段性跟蹤審計(jì)”是將項(xiàng)目分成若干審計(jì)階段，各階段事項(xiàng)完成后以此為控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，也可以是根據(jù)審計(jì)需求就單個(gè)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；二類是“連續(xù)性跟蹤審計(jì)”是指審計(jì)人員全程參與建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行過程中，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段的管理內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)的、全面的監(jiān)督。
兩種全過程跟蹤審計(jì)方式均具有其特殊性，階段性跟蹤審計(jì)較傳統(tǒng)事后審計(jì)的深度更深，審計(jì)內(nèi)容更加全面，不僅關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)，還對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度等方面深入關(guān)注；另外不單只對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合法合規(guī)性方面進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也關(guān)注項(xiàng)目管理的健全性和有效性。由于該方法采用階段性審核，所以一般不需要駐場(chǎng)人員，屬于事情發(fā)生以后，項(xiàng)目建設(shè)過程中的審計(jì)。發(fā)現(xiàn)問題后，在項(xiàng)目實(shí)施過程中能對(duì)部分問題進(jìn)行整改，并及時(shí)進(jìn)行糾偏。連續(xù)性跟蹤審計(jì)是指審計(jì)人員參與建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行過程中，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段的管理內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)的、全面的監(jiān)督。這種方法雖然及時(shí)性強(qiáng)、審計(jì)的深度更深、范圍更廣，但是往往在實(shí)施過程中容易造成審計(jì)承擔(dān)大量的咨詢工作，監(jiān)督職責(zé)被削弱，審計(jì)人員參與了項(xiàng)目的實(shí)施與執(zhí)行過程。
結(jié)合以上兩種全過程跟蹤審計(jì)方式，目前特力水貝珠寶大廈二期項(xiàng)目采取了在連續(xù)性全過程跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)上，增加建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)專項(xiàng)審計(jì)，通過駐場(chǎng)連續(xù)審計(jì)工作滿足施工過程的及時(shí)性，再經(jīng)專項(xiàng)階段性審計(jì)來查漏補(bǔ)缺，彌補(bǔ)日常審計(jì)過程中存在的瑕疵，以達(dá)到對(duì)公司建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，促進(jìn)單位完善治理及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
三、全過程跟蹤審計(jì)常見問題如何解決
（一）如何解決磨合問題？在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)人員常常會(huì)遇到要與被審計(jì)單位人員進(jìn)行磨合，因?yàn)閷徲?jì)工作的開展，會(huì)增加被審計(jì)單位日常工作量，會(huì)增加一些審批或者復(fù)核的流程，所以審計(jì)人員做好自身工作的同時(shí)，需要與被審計(jì)單位進(jìn)行反復(fù)的溝通，引導(dǎo)他們理解審計(jì)的意義。
（二）如何選擇審計(jì)項(xiàng)目組的駐場(chǎng)人員？一般實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)需要對(duì)項(xiàng)目前期程序、投資額、設(shè)計(jì)方案、變更、簽證、內(nèi)部流程優(yōu)化、財(cái)務(wù)等方面進(jìn)行審核，被審計(jì)單位往往會(huì)認(rèn)為中介機(jī)構(gòu)的駐場(chǎng)人員一定專業(yè)過硬且經(jīng)驗(yàn)豐富，如此才能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)提出專業(yè)指導(dǎo)意見。其實(shí)不然，正所謂術(shù)業(yè)有專攻，審計(jì)項(xiàng)目組各成員均有專業(yè)分工，而駐場(chǎng)人員須具備良好的溝通、協(xié)調(diào)能力，能將發(fā)現(xiàn)的信息及時(shí)收集反饋給公司專業(yè)團(tuán)隊(duì)，并能在溝通協(xié)調(diào)中減少由于意見或觀點(diǎn)不一致導(dǎo)致的爭(zhēng)議。
（三）如何應(yīng)對(duì)事前審計(jì)可能會(huì)造成的工期影響？一般可以采取適當(dāng)增加跟蹤審計(jì)駐場(chǎng)人員的數(shù)量，在審計(jì)實(shí)施方案或者合同條款明確約定各項(xiàng)審計(jì)工作的時(shí)間，根據(jù)項(xiàng)目公司各階段工作計(jì)劃，提前制定審計(jì)工作計(jì)劃。在招標(biāo)控制價(jià)、工程結(jié)算、加大金額變更等事項(xiàng)審核時(shí)，項(xiàng)目公司可提前通知審計(jì)中介，便于審計(jì)中介提前調(diào)配人員來配合相關(guān)工作。為了保障內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，又不影響項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，建議施工過程的變更、簽證采取審計(jì)備案的方式，由項(xiàng)目部將每月已審批的變更及簽證事項(xiàng)報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其可行性及必要性進(jìn)行審核，變更、簽證事項(xiàng)先開展實(shí)施，后審計(jì)機(jī)構(gòu)再對(duì)其經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審核，最終以結(jié)算審核確定為準(zhǔn)。
四、爭(zhēng)做先行示范
國家發(fā)展改革委聯(lián)合住房城鄉(xiāng)建設(shè)部于2019年3月份印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)全過程工程咨詢服務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)意見》，深圳市作為建設(shè)中國特色社會(huì)主義先行示范區(qū)，市國資系統(tǒng)下包括特發(fā)集團(tuán)在內(nèi)的多家市屬國企均率先實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。特力集團(tuán)作為特發(fā)集團(tuán)旗下企業(yè)，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，對(duì)提升和完善工程建設(shè)組織模式，促進(jìn)集團(tuán)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管控，力爭(zhēng)做好集團(tuán)轉(zhuǎn)型升級(jí)的助手作用。